W przypadku przekazywania środków pieniężnych z rachunku kredytu na rachunek bieżący i odwrotnie różnice kursowe nie powstają bo jest to przemieszczenie wewnątrz jednostki. Dopiero spłata kredytu powoduje rozliczenie różnic kursowych między kwotą zaciągniętego a spłaconego kredytu (raty). Przy wycenie dla celów bilansowych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych • Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych wynoszą 0 zł. W dodatkowych informacjach i wyjaśnieniach do rachunku zysków i strat została podana informacja, że dodatnie różnice kursowe dotyczą wyceny rozrachunków z tytułu dostaw. Rozliczanie różnic kursowych nie powinno tworzyć rozrachunku. Jakiekolwiek uzasadnienie tego stwierdzenia, w tym propozycja innego rozwiązania ? Zgłaszałem też taka uwagę do Insert że przyjemniej by się pracowało gdyby był po prostu zwykły checkbox do zaznaczenia (pokazuj/ukryj różnice kursowe) w rozrachunkach a nie filtrowanie sposób ujmowania dokumentu Różnic Kursowych na kontach księgowych będzie się odbywał na identycznych zasadach jak księgowanie wygenerowanego automatycznie dekretu różnic kursowych; dokumenty źródłowe są źródłem informacji, na jakim koncie rozrachunkowym i po której stronie tego konta zostały ujęte płatności. Domyślny kraj dla Rejestru VAT. W oknie definiowania sprzedażowych rejestrów VAT dodano pole Kod kraju umożliwiające wskazanie kraju UE odbiorcy domyślnie podpowiadanego przy wprowadzaniu danego rejestru. Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w Podkreślenia wymaga fakt, że podatnicy, ustalający różnice kursowe na podstawie art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosują określone w ustawie o rachunkowości metody tylko do kolejności wyceny, natomiast sama wycena, zgodnie z art. 24c ust. 8 w zw. z art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 tej ustawy, winna nastąpić na podstawie faktycznie zastosowanego kursu w v5GA. Pomoc ifirma Ewidencje Jak rozliczyć różnice kursowe transakcyjne Ostatnia aktualizacja: 2 lata temu w Ewidencje Różnice kursowe transakcyjne dotyczą transakcji przeprowadzanych z innymi kontrahentami. Pojawiają się w momencie, kiedy wartość poniesionego kosztu albo uzyskanego przychodu przeliczona według odpowiedniego kursu na walutę polską różni się od wartości tego kosztu lub przychodu z dnia jego zapłaty albo otrzymania, także po właściwie przeliczonym kursie. W praktyce najczęściej jest to różnica pomiędzy przeliczoną na złotówki kwotą z faktury a rzeczywiście zapłaconą lub otrzymaną sumą. Różnice dzielimy dodatkowo na dodatnie, traktowane jako firmowy przychód, lub ujemne, stanowiące koszt. Przychody a) Zapłacone przy wystawianiu faktury Po wybraniu właściwej waluty obcej w pozycji „Waluta”: w części „Płatności” pojawi się pole „Kurs z dnia poprzedzającego dzień sprzedaży”. Kurs można wpisać ręcznie lub wybrać opcję „Pobierz kurs walut” w celu automatycznego pobrania właściwego kursu przez serwis. W części „Różnice kursowe” należy wybrać opcję „+ dodaj pozycję”. Pojawią się wtedy pola do wpisania: formy zapłaty (waluta obca lub PLN), wpłaconej kwoty, daty otrzymania zapłaty oraz kursu z dnia zapłaty (jeśli wpłata jest w walucie obcej). Po zatwierdzeniu faktury różnice kursowe zostaną automatycznie rozliczone. Dodatnie różnice kursowe (wartość z faktury mniejsza niż wartość zapłaty) zostaną ujęte po stronie przychodów, ujemne różnice kursowe (wartość z faktury większa niż wartość zapłaty) będą zaksięgowane po stronie kosztów. Dowody księgowe będą dostępne w zakładce Wydatki > Lista wydatków > Dowody wewnętrzne i księgowe, skąd można je pobrać i wydrukować. b) Zapłacone po wystawianiu faktury Aby wprowadzić zapłatę i wyliczyć różnice kursowe do wystawionej już faktury, w serwisie jako miesiąc księgowy ustawiamy miesiąc, w którym otrzymano zapłatę, i przechodzimy do zakładki Faktury > Lista faktur. Na poziomej osi czasu nad listą faktur należy wybrać miesiąc, w którym wystawiono fakturę. Następnie przy właściwej fakturze wybieramy opcję „Różnice kursowe”. Pojawi się okno, w którym należy wpisać formę zapłaty (waluta obca lub PLN), otrzymaną kwotę, datę jej otrzymania oraz właściwy kurs walut (jeśli wpłata jest w walucie obcej). Po zapisaniu różnice kursowe zostaną automatycznie rozliczone. Dodatnie różnice kursowe (wartość z faktury mniejsza niż wartość zapłaty) zostaną ujęte po stronie przychodów, ujemne różnice kursowe (wartość z faktury większa niż wartość zapłaty) będą zaksięgowane po stronie kosztów. Dowody księgowe będą dostępne w zakładce Wydatki > Lista wydatków > Dowody wewnętrzne i księgowe, skąd można je pobrać i wydrukować. Koszty a) Zapłacone przy księgowaniu faktury Po wybraniu właściwej waluty obcej w polu „Waluta” pojawi się pole „Kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury”, dla którego można pobrać kurs walut lub uzupełnić go ręcznie. Po uzupełnieniu numeru faktury oraz jej pozycji w części „Różnice kursowe od kwoty zapłaconej” można wybrać opcję „Dodaj pozycję”. Dalej należy uzupełnić formę zapłaty (waluta obca lub PLN), kwotę wpłaconą oraz datę jej wpłacenia oraz kurs z dnia zapłaty (jeśli wpłata jest w walucie obcej). Po zatwierdzeniu wydatku różnice kursowe zostaną automatycznie rozliczone. Dodatnie różnice kursowe (wartość z faktury większa niż wartość zapłaty) zostaną ujęte po stronie przychodów, ujemne różnice kursowe (wartość z faktury mniejsza niż wartość zapłaty) będą zaksięgowane po stronie kosztów. b) Zapłacone po księgowaniu faktury Aby wprowadzić zapłatę i wyliczyć różnice kursowe do zaksięgowanej już faktury, w serwisie jako miesiąc księgowy ustawiamy miesiąc, w którym otrzymano zapłatę, i przechodzimy do zakładki Wydatki > Lista wydatków. Na poziomej osi czasu nad listą wydatków należy wybrać miesiąc, w którym zaksięgowano fakturę. Następnie przy właściwej fakturze wybieramy opcję „Różnice kursowe: wprowadź”/”Wprowadź”. Następnie należy uzupełnić formę zapłaty, kwotę wpłaconą w walucie obcej, datę zapłaty, oraz kurs z dnia zapłaty albo kwotę w złotówkach (w zależności od wybranej formy). Po zatwierdzeniu różnice kursowe zostaną automatycznie rozliczone. W przypadku wprowadzania różnic do faktur wewnętrznych uzupełnia się kolejno: kwotę wpłaconą w walucie obcej, datę dokonania wpłaty, formę zapłaty oraz kurs z dnia zapłaty bądź wartość w złotówkach (w zależności od wybranej formy zapłaty). Dodatnie różnice kursowe (wartość z faktury większa niż wartość zapłaty) zostaną ujęte po stronie przychodów, ujemne różnice kursowe (wartość z faktury mniejsza niż wartość zapłaty) będą zaksięgowane po stronie kosztów. Różnice kursowe nieksięgowane automatycznie (wyjątki) Różnice kursowe można do serwisu dodać również ręcznie, na podstawie poniższych ścieżek. Dodatnie różnice kursowe księgujemy w serwisie poprzez zakładkę Faktury > Inne przychody > Przychód uniwersalny nieVAT, gdzie jako „Wpis do KPiR” należy wybrać opcję „Pozostałe przychody”. Ujemne różnice kursowe księgujemy w serwisie poprzez zakładkę Wydatki > Dodaj wydatek > Dowód księgowy, gdzie jako „Wpis do KPiR” należy wybrać „Pozostałe wydatki”. Wyjątki, wymagające dodania różnic kursowych ręcznie, powstają przede wszystkim w sytuacjach: wystawiania faktur w walutach obcych poza serwisem otrzymania wpłat lub dokonania wypłat na podstawie dokumentów nieobsługiwanych automatycznie w serwisie dokonania za granicą nabycia niestanowiącego importu usług, importu towaru lub WNT – np. nabycie paliwa lub usług hotelowych księgowania różnic od środków własnych Zasady wyliczania różnic kursowych wraz z przykładami zostały podane w artykule: Różnice kursowe – jak rozliczyć? Czy ten artykuł był pomocny? Powiązane artykuły W dzisiejszych czasach przedsiębiorcy mają dostęp do rynków zagranicznych w ujęciu globalnym, dlatego tego typu transakcje stają się normą. Przy nabyciu lub sprzedaży towaru bądź usługi w obcej walucie mogą wystąpić tzw. różnice kursowe, które przedsiębiorca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu lub pozostałych przychodów z działalności gospodarczej. Czym są różnice kursowe oraz jak je rozliczyć? Odpowiedź znajdziesz w kursowe - kiedy powstają?Różnice kursowe powstają w wyniku różnic pomiędzy wartościami - wartością faktury a wartością rzeczywistej zapłaty po przewalutowaniu na złotówki. Zgodnie z przepisami wartość wyrażoną w obcej walucie należy przeliczyć na PLN według średniego kursu ogłoszonego przez NBP poprzedzającego dzień wystawienia faktury. W przypadku konta walutowego jest to wartość w obcej walucie, którą należy przeliczyć zgodnie z średnim kursem NBP poprzedzającym dzień dokonania zapłaty (dzień księgowania na koncie bankowym).Różnice kursowe - sprzedaż i zakupy Różnice kursowe mogą występować zarówno po stronie sprzedaży, jak i po stronie wydatków, w związku z czym mogą stanowić koszt podatkowy lub pozostały przychód firmy. Różnice kursowe mogą być dodatnie lub 24c. ust. 1 ustawy o PIT:Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i z ustawą o PIT dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych kursowe po stronie sprzedażyWyliczona wartość różnic kursowych od transakcji sprzedaży może stanowić pozostały przychód lub koszt uzyskania przychodu. Różnice kursowe należy wyliczyć biorąc pod uwagę datę wystawienia faktury oraz datę dokonania płatności. Po przeliczeniu różnic kursowych od wartości sprzedaży a rzeczywistym terminem dokonania płatności (przy założeniu wpływu na rachunek walutowy, wynik różnic kursowych jest: dodatni - wartość faktury (wykazana w KPiR) jest niższa niż kwota zapłaty po przeliczeniu wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury oraz sprzed dnia otrzymania zapłaty, wówczas różnice kursowe stanowią pozostały przychody firmy,ujemny - wartość faktury (wykazana w KPiR) jest wyższa niż kwota zapłaty po przeliczeniu wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury oraz sprzed dnia otrzymania zapłaty, wówczas różnice kursowe stanowią koszty uzyskania przychodu kursowe po stronie zakupówW przypadku wyliczania różnic kursowych od faktury kosztowej, należy przeliczyć wartość zakupu zgodnie ze średnim kursem opublikowanym przez NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury a wpłatę na rachunek walutowy po średnim kursie NBP sprzed dnia jej wynik jest:dodatni - wartość faktury (ujęta w KPiR) jest większa niż kwota zapłaty po przeliczeniu wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury oraz sprzed dnia zaksięgowania zapłaty, wówczas różnice kursowe stanowią pozostały przychód,ujemny - wartość faktury jest niższa niż kwota zapłaty po przeliczeniu wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury oraz sprzed dnia otrzymania zapłaty, wówczas różnice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu. Jedynie nieliczne systemy księgowe dysponują funkcją automatycznego wyliczania różnic kursowych. Jednym z takich systemów jest Przewagą systemu jest to, że działa online co pozwala komunikować się na bieżąco z tabelą średnich kursów film: Jak rozliczyć różnice kursowe?Automatycznie rozliczane różnice kursowe w systemie księgowymMomentem, w którym możliwe jest ustalenie różnic kursowych jest zapłata. Dla celów zastosowania odpowiedniego kursu ważne jest czy zapłata została dokona z/na rachunek walutowy czy z/na rachunek w PLN, z tego względu w systemie podczas rozliczania płatności istnieje możliwość wyboru rachunku: walutowy lub w wybór rachunku jest tak ważny? Różnice kursowe powstają w przypadku, gdy łącznie spełnione są dwa warunki - faktura wystawiona jest w walucie obcej i zapłata dokonywana jest w walucie obcej. Nie każdy jednak przedsiębiorca dysponuje bankowym rachunkiem walutowym. Dla celów wyznaczenia odpowiedniego kursu do przeliczenia płatności brany jest pod uwagę:średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty/wpływu - w przypadku posiadania przez przedsiębiorcę rachunku bankowego w walucie,kurs faktycznie zastosowany przez bank - w przypadku braku rachunku walutowego, a więc gdy zapłata/otrzymanie płatności w walucie obcej dokonywane są z/trafiają na rachunek w PLN, gdzie to bank automatycznie dokonuje wybór rachunku jest tak ważny z uwagi na to że od niego zależy jaki kurs będzie stosowany dla celów wyliczenia kursowe księgowane za pomocą DWRóżnice kursowe należy zaksięgować za pomocą dowodu wewnętrznego. Wyliczenie różnic kursowych jest możliwe dopiero w miesiącu, w którym dokonana została płatność. Jeżeli wyliczenie różnic dotyczy wielu transakcji, które miały miejsce w ciągu jednego miesiąca, to można zaksięgować je na podstawie dokumentu zbiorczego w ostatnim dniu okresu systemie w tym celu wystarczy przejść do zakładki START » RÓŻNICE KURSOWE » OD PRZYCHODÓW / OD WYDATKÓW, zaznaczyć dodane przez system automatycznie zapisy wyliczeń różnic kursowych dla poszczególnych transakcji i wybrać funkcję WYSTAW dokumentu DW warto załączyć wydruki zastosowanych kursów walutowych. Generując DW w systemie nie trzeba tego robić gdyż taka informacja automatycznie pokazywana jest na wydruku dowodu kursowe księgowane w KPiRW zależności od tego, czy wynik wyszedł dodatni czy ujemny, wartość różnic kursowych należy prawidłowo zaksięgować w KPiR. Różnice kursowe dodatnie należy wykazać jako pozostały przychód w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Natomiast różnice kursowe, których wynik jest ujemny należy zaliczyć w kosztach uzyskania przychodów i zaksięgować do KPiR w kolumnie 13 jako pozostałe systemie wfirma DW rozliczonych różnic kursowych automatycznie księgowany jest do właściwej kolumny kursowe na przykładziePrzykład prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą dokonał zakupu towaru od kontrahenta z Niemiec na kwotę 500 EUR. Dokument sprzedaży został wystawiony w dniu r. Płatność została dokonana przelewem w dniu kursowe:Data wystawienia faktury kurs walut NBP Tabela nr 224/A/NBP/2021 z dnia 2021-11-19, 1 EUR= 4,6844 PLN500 EUR x 4,6844= 2 342,2 PLN Data zapłaty r. (zgodnie z datą księgowania banku)średni kurs walut NBP Tabela nr 230/A/NBP/2021 z dnia 2021-11-29, 1 EUR= 4,6982 PLN500 EUR x 4,6982 = 2 349,1 PLN 2 342,2 - 2 349,1= (-6,90) PLNRóżnice kursowe wynoszą 6,90 PLNWynik różnic kursowych wyszedł ujemny zatem należy zaksięgować je do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 13 - pozostałe wydatki - dowodem wewnętrznym. Przed rozpoczęciem księgowań należy ustalić konta specjalne, które program wykorzystuje do automatycznych księgowań. Okno Konta specjalne pojawi się po wybraniu Ustawienia > Parametry stałe > Konta specjalne. Są to konta: Różnice kursowe Wn i Ma Symfonia Finanse i Księgowość rozróżnia transakcję walutową (np. należności i zobowiązania – rozliczenie różnic kursowych przy zapłacie) od zapisu walutowego (np. kwota na walutowym koncie bankowym – przeszacowanie wg kursu na koniec okresu). Ma to wypływ na sposób rozliczania różnic kursowych. Różnice kursowe podatkowe >> Typy kont - konta walutowe >> Różnice kursowe z wyceny Wn i Ma Konta specjalne przeznaczone dla wyceny odwracalnej walut. Wycena walut (odwracalna) >> Przychody przyszłych okresów Na konto Przychody przyszłych okresów, podane przez użytkownika w ustawieniach, wyksięgowywane są różnice kursowe powstałe przy przeszacowaniu walut na koniec roku. Konto do księgowania odsetek Wn i Ma W Symfonii rozliczanie odsetek ustawowych odbywa się automatycznie. W oknie Konta specjalne należy przed rozpoczęciem księgowań podać odpowiednie numery kont. Definiując konta, na które odprowadzane będą odsetki ustawowe, należy podać oddzielnie konto dla strony Wn i Ma, nawet wtedy, gdy przeksięgowania są na to samo konto. Konto "Wynik finansowy" Konto Wynik finansowy uczestniczy w automatycznych księgowaniach na koniec roku obrotowego przy przeksięgowaniu kont wynikowych. Konto musi być kontem syntetycznym bez dołączonych kont analitycznych. Należy podać jego numer przed rozpoczęciem księgowań w oknie Konta specjalne. Konto Wynik finansowy (860) naliczane jest przez program w tle i odnoszone do rachunku zysków i strat automatycznie. Oznacza to, że nie należy księgować na nim strat i zysków nadzwyczajnych. Straty i zyski nadzwyczajne powinny być księgowane na oddzielnych kontach syntetycznych. Na konto 860 nie należy księgować żadnych kwot poza wyksięgowaniem zeszłorocznego zysku lub straty. Program nie blokuje wprawdzie księgowań na konto 860, ale jest ono zarezerwowane wyłącznie do automatycznych operacji obliczeniowych. Jeżeli zdecydujesz się na przeprowadzenie jakiegoś księgowania na koncie 860, zostanie podany nieprawidłowy wynik finansowy i będziesz musiał obliczyć rachunek zysków i strat ręcznie, na podstawie obrotów kont. Na koncie 860 może być przechowywany nierozliczony wynik finansowy z poprzedniego roku obrachunkowego. Musisz go jednak, zgodnie z przepisami, przeksięgować na konto Rozliczanie wyniku finansowego na ostatni dzień roku obrachunkowego przed zamknięciem roku. Na koncie tym można także uwzględniać zalecenia pokontrolne związane z korektą wyniku finansowego, a przesunięte w czasie w stosunku do końca roku rozrachunkowego. W Symfonii bilans otwarcia roku następnego jest niezależny od rozliczenia wyniku finansowego. Po zatwierdzeniu wyniku finansowego z poprzedniego roku można wydać polecenie przeksięgowania konta 860. Rozliczenie kosztów zespołu "4" Konto Rozliczenie kosztów zespołu "4" uczestniczy w automatycznych księgowaniach na koniec roku obrotowego przy przeksięgowaniu kont wynikowych. Konto musi być kontem syntetycznym bez dołączonych kont analitycznych. Należy podać jego numer przed rozpoczęciem księgowań w oknie Konta specjalne. Konto księgowania bilansującego dekret W oknie dokumentu specjalnego w walucie obcej, podczas przejścia z rejestrów VAT na dokument w systemie, automatycznie wyliczana jest kwota dopełniająca (bilansująca) dekret w PLN oraz wpisywana w zapisie odpowiedniego konta księgowego – takiego, które zostało wcześniej określone przez użytkownika w pozycji Konto księgowania bilansującego dekret (Wn, Ma). Do dekretacji faktury VAT w walucie obcej stosuje się dwa rodzaje kursów walutowych: •kursu według ustawy o podatku dochodowym – do księgowania kwoty netto i kwoty brutto, •kursu według ustawy o podatku od towarów i usług – do księgowania kwoty VAT. W niektórych przypadkach kursy te mogą się różnić. Ponieważ w takiej sytuacji zapis księgowy w PLN nie bilansowałby się, moduł automatycznie (podczas przejścia z rejestrów VAT na dokument) wylicza kwotę dopełniającą (bilansującą) dekret w PLN i podpowiada konto do zaksięgowania kwoty potrzebnej do zbilansowania dekretu w złotych. Jest to konto specjalne, zdefiniowane przez użytkownika w tym obszarze ustawień. Kwoty na konta księgowania bilansującego dekret w PLN dla faktur wielowalutowych są ujmowane zawsze wartościami dodatnimi i po właściwej – bilansującej – stronie konta. Konta działają tylko dla typów dokumentów zdefiniowanych jak Dokument specjalny w walucie obcej (dla dokumentu specjalnego sprzedaży w walucie obcej, dokumentu specjalnego zakupu w walucie obcej, dokumentu specjalnego z samoopodatkowaniem oraz ich korekt). Mogą być również wykorzystywane przy księgowaniu dokumentów przychodzących z Integracji lub innego programu Symfonia. Konta kręgu kosztów Jeśli wybrałeś "4" i "5", a rachunek zysków i strat prowadzisz wg "4", to program może automatycznie kontrolować krąg kosztów. Jeżeli podasz w oknie Konta specjalne numery kont wchodzących w krąg kosztów, będziesz mógł kontrolować wszystkie koszty wchodzące i wychodzące poza ten krąg. Po podaniu numerów kont wchodzących w krąg kosztów, jeżeli w księgowanym dokumencie kwota jednej ze stron zapisu będzie księgowana na konto zdefiniowane w ustawieniach, a po drugiej stronie na inne konto, program oznaczy taki zapis specjalną cechą – "zapis poza kręgiem kosztów". Zestawienie takich dokumentów można otrzymać wykonując raport Zapisy poza kręgiem kosztów. Jeżeli prowadzisz "4" i "5" oraz rachunek kosztów wg "4" i "5", definiując konta kręgu kosztów uwzględnij konto 490. W programie można włączyć/wyłączyć wyświetlanie potwierdzenia operacji przy księgowaniu dokumentu wychodzącego poza krąg kosztów. Ustawienia - Potwierdzenie operacji>> Zobacz także: Zestawienie automatycznych księgowań Wyrokiem z dnia 3 lutego 2011 (IIFSK 1682/09) NSA nareszcie rozwiał długotrwałe wątpliwości i spory na temat rozliczania różnic kursowych przy płatności za zobowiązania za pomocą środków pieniężnych zgromadzonych na koncie walutowym. Sytuacja taka powstaje wówczas gdy podatnik zarówno sprzedaje jak i kupuje towary lub usługi w walucie obcej i transakcje powyższe rozlicza za pomocą własnego konta walutowego. Dochodzi wówczas do sytuacji, w której wpłata należności podatnika zostaje dokonana na jego konto walutowe, a płatności za zobowiązania są finansowane ze zgromadzonych tam środków. Jest to oczywiście rozwiązanie wygodne dla przedsiębiorcy i wydaje się być jak najbardziej naturalne w przedstawionym stanie rzeczy. Jednak rodzi szereg wątpliwości przy ustalaniu różnic kursowych. Zgodnie z ust. 2 ustawy CIT różnice kursowe powstają gdy: -wartość przychodu należnego wyrażona w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa (dodatnie różnice kursowe) lub wyższa (ujemne różnice kursowe)od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania. przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, - wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa (dodatnie różnice kursowe) lub niższa (ujemne różnice kursowe) od wartości tego kosztu w dniu jego zapłaty. przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, Cały problem rozbija się o definicję pojęcia "faktycznie zastosowany kurs", gdyż w przypadku operacji na koncie walutowym taki kurs nie jest w żadnym momencie stosowany przez bank - bank bowiem tej operacji w ogóle nie przelicza, gdyż jest w jednej walucie. Wielu podatników podnosiło kwestię, iż w w/w sytuacji kurs faktyczny jest niemożliwy do ustalenia, a zatem należy stosować regulacje ustawy CIT w myśl którego jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Inne stanowisko prezentowały niejednokrotnie organa skarbowe: interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach, wyrok WSA w Gliwicach uważając, że: " przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym." Sprawę ostatecznie rozstrzygnął NSA w w/w wyroku pisząc: "zaproponowana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach (s. 11 uzasadnienia wyroku) wykładnia, według której "w sytuacjach, w których przepisy odwołują się do faktycznie zastosowanego kursu średniego przy obliczaniu różnic kursowych, ustawodawca przewidując w art. 15a ust. 4 przypadki, w których nie będzie możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, wskazuje, że dopiero wówczas przyjmuje się średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski", trudna jest do zastosowania w praktyce, skoro jednocześnie Sąd ten kurs faktycznie zastosowany odnosi do kursu tylko ogłoszonego przez bank podatnika. Wypada więc podzielić zastrzeżenia, że przyjęcie takiej wykładni niczego w istocie nie wyjaśnia, gdyż nadal nie wiadomo, jaki kurs należy zastosować – średni, czy też zakupu lub sprzedaży, i dlaczego, skoro żadnego zakupu ani żadnej sprzedaży waluty w rzeczywistości nie przeprowadzono." oraz " Uznanie możliwości stosowania przez podatnika nie tylko tego kursu waluty, który w rzeczywistości posłużył do przewalutowania, ale także kursu generalnie stosowanego przez bank, w którym podatnik ma rachunek walutowy, ale nie zastosowanego w konkretnej transakcji walutowej z podatnikiem z tego powodu, że do takiej transakcji w ogóle nie doszło, trudne jest do zaakceptowania. Oprócz rzucającej się w oczy sztuczności i nielogiczności takiej koncepcji niełatwo ją pogodzić z przedstawioną systematyką ustawy podatkowej. Z tych też względów nie sposób przyjąć, że stosowanie średniego kursu NBP do określania wartości różnic kursowych w istocie jest ograniczone do stosunkowo wyjątkowych w obrocie gospodarczym przypadków, kiedy bank prowadzący rachunek walutowy podatnika nie ogłasza kursu złotego, a więc do przypadków, gdy rachunek ten prowadzony jest w banku zagranicznym." Ten wyrok powinien zatem definitywnie zakończyć wszelkie spory wokół kwestii wyceny różnic kursowych od operacji za pośrednictwem konta walutowego. Przy ostatnich istotnych wahaniach kursów walut, konieczność uwzględnia różnic kursowych w wyniku podatkowym może przyprawić o zawrót głowy, jeśli kurs w dniu zaciągnięcia kredytu był wyższy niż na moment jego spłaty. Warto zatem każdorazowo upewnić się, czy przy w takiej sytuacji faktycznie dochodzi do podatkowej realizacji FX. Podatkowe różnice kursowe powstają w momencie spłaty kredytu/ pożyczki w jakiejkolwiek formie – poprzez faktyczne przekazanie gotówki, ale też w ramach umowy potrącenia z inną wierzytelnością – chodzi o faktyczne uregulowanie zadłużenia. Żeby doszło jednak do realizacji podatkowych różnic kursowych muszą być spełnione wszystkie warunki określone w przepisach (art. 15a ustawy o CIT). Organy podatkowe interpretują bowiem te regulacje bardzo dosłownie. Zatem: Finansowanie musi być udzielone w walucie obcej, Finansowanie musi być spłacone w walucie obcej, W dniu udzielenia finansowania kurs złotego w stosunku do waluty obcej musi być inny niż na dzień spłaty. O ile w momencie spłaty nie mamy wpływu na warunek pierwszy (udzielenie finansowania w obcej walucie), ani też na ostatni (kurs złotego w stosunku do waluty obcej), to pytanie, czy pożyczkodawca nie zgodziłby się na zmianę waluty spłacanego finansowania. Przewalutowanie, w świetle ugruntowanego od dłuższego czasu stanowiska organów podatkowych, nie wywołuje żadnych skutków podatkowych. Zaś spłata kredytu złotówkowego, zaciągniętego w innej walucie, zgodnie z tą logiką, nie spowoduje realizacji FX dla celów podatkowych. Można się również zastanowić, czy nie pójść krok dalej i nie pokusić się o spłatę kredytu powiedzmy dolarowego w złotówkach – bez wcześniejszego przewalutowania. Wymiana przez bank złotówek na dolary potrzebne do spłaty zadłużenia będzie kosztować, ale trudno wyobrazić sobie spread banku na poziomie 19% (zestawiając go z potencjalnym podatkiem na różnicy kursowej). To rozwiązanie jest mniej oczywiste w kontekście brzmienia przepisów niż opisane powyżej, zatem warto raczej zadbać o zabezpieczenie w formie interpretacji podatkowej – należy spodziewać się pozytywnego rozstrzygnięcia. Źródło: art. 15a ustawy o CIT Interesuje Cię ten temat ? Skontaktuj się z autorem artykułu.

konta przeksięgowania różnic kursowych nie zostały prawidłowo zdefiniowane